风险评估时可以采用的审计程序(风险评估程序有哪些)

一、进行风险评估时,注册会计师通常采用的审计程序是

注册会计师应当实施下列风险评估程序 ，以了解被审计单位及其环境：

（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；

（2）分析程序；

（3）观察和检查 。

注册会计师在审计过程中应当实施上述审计程序，但是在了解被审计单位及其环境的每一方面无须实施上述所有程序。

实施

1 、制定审计项目计划
。审计机关应根据国家形势和审计工作实际
，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点
、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。

2、审计准备 。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组 ，并应当在实施审计三日前
，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准 ，审计机关可以直接持审计通知书实施审计
。

上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案
，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。

以上内容参考：百度百科-审计程序

二 、进行风险评估时,注册会计师通常采用的审计程式是

进行风险评估时,注册会计师通常采用的审计程式是理论上讲 ，风险评估程式是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段
，其内容是几种单项审计程式的有效组合，其目的在于获取财务资讯和非财务资讯来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险 ，风险评估程式是注册会计师审计中必须实施的审计程式 。注册会计师通过实施下列风险评估程式
，以了解被审计单位及其环境：1
、询问管理层和被审计单位内部其他人员；2、分析程式；3 、观察和检查
。询问管理层和内部其他人员→分析程式→观察和检查。注意：（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程式结合在一起；（2）注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程式 。具体操作请阅读中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境
、中国注册会计师审计准则第1313号——分析程式、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程式
。

进行风险评估时 ，通常采用的审计程式是什么，通常执行以下几条:询问,观察(存货等有形实体),检查,函证,重新计算,重新执行,穿行测试

参看<审计>风险评估一章

要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程式挂钩是啥意思？这是指注册会计师通过识别和评估被审计单位重大错报风险后
，据此确定进一步审计程式的性质 、时间和范围。

如果这个风险高：

1
、在审计程式的性质方面：就需要更多的选择和依赖实质性测试、特别是那些能够收集到外部证据的程式，如函证等 。

2 、在审计程式的时间方面：需要更多的对期末的交易和余额进行测试
。

3
、在审计程式的范围方面：需要更大的样本量、更多的观察次数等。

这是基于审计风险模型 ，审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险 。注册会计师在识别和评估重大错报风险（即固有风险*控制风险）后
，需要确定可以接受的检查风险是多大，从而设计进一步审计程式。

要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程式是啥意思？要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程式
。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联络 ，实施更为严格的风险评估程式
，而不能直接将风险设定为高水平。

注册会计师如何提高审计程式的不可预测性？（1） 、对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额或认定实施实质性程式 。

（2）、调整实施审计程式的时间，使被审计单位不可预测
。

（3）
、采取不同的审计抽样方法 ，使当期抽取得样本与以前有所不同。

（4）、选取不同的地点实施审计程式
，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 。

在针对特别风险计划何时是进一步审计程式时，c注册会计师可能采取的做法有在针对特别风险计划和实施进一步审计程式时 ，C注册会计师可能采取的做法有()
。

A．实施控制测试和实质性程式

B．实施细节测试和实质性分析程式

C．仅实施控制测试

D．仅实施实质性分析程式

正确答案

A,B

答案解析

[解析]如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险
，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程式。如果针对特别风险仅实施实质性程式，注册会计师应当使用细节测试 ，或将细节测试和实质性分析程式结合使用，以获取充分 、适当的审计证据 。选项D
，仅实施实质性分析程式不足以获取有关特别风险的充分
、适当的审计证据
。

对未函证的应收账款,注册会计师应执行哪些代替审计程式应收账款的替代程式包括：

检查与销售有关的档案，包括销售合同或协议、销售订单 、销售发票副本以及发运凭证等 ，以验证这些应收账款的真实性。

如果不实施函证程式的话
，一般替代程式有，查证发生的真实性 ，如核对发票
、合同
，发运单以及对方签收单之类的，或者期后收款查证 。

三、风险评估程序只包括三种审计程序吗

注册会计师

了解被审计单位及其环境 ，目的是为了识别和评估财务报表

重大错报风险


。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“

风险评估程序

”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息

①


，评估重大错报风险 。

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

（2）

分析程序

；

（3）观察和检查。

四 、...重大错报风险时,注册会计师可能实施的审计程序有( )
。

【答案】：B
、C、D

在识别和评估重大错报风险时 ，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 、并考虑各类交易
、账户余额、披露；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险
，并不是对所有经营风险均识别 。

五 、...以下程序中,属于注册会计师应当实施的审计程序有( )
。

【答案】：B,C,D

选项A不恰当，注册会计师没‘有必要也不可能识别被审计单位的所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险时的审计程序有：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程

中 ，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑
，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关 ，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致财务报表重大错报 。

六
、什么是风险评估程序,对财务报表审计有何作用

注册会计师了解被审计单位及其环境
，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险
。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序 ”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险 。

注册会计师应当实施下列风险评估程序 ，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查
。本准则第七条至第九条分别对上述风险评估程序进行了规范。

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 。

询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源
。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失 、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等 。

（2）被审计单位最近的财务状况
、经营成果和现金流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项
，或者目前发生的重大会计处理问题
。如重大的购并事宜等。

（4）被审计单位发生的其他重要变化 。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等
。

根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 ，注册会计师实施风险评估程序获取的信息构成审计证据的一个组成部分。

尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息
，但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同的信息，有助于识别重大错报风险 。因此 ，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外
，还应当考虑询问内部审计人员 、采购人员
、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工 ，以获取对识别重大错报风险有用的信息
。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：

（1）询问治理层
，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；

（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作 ，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；

（3）询问参与生成 、处理或记录复杂或异常交易的员工
，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；

（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况
、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业） 、合同条款的含义以及诉讼情况等；

（5）询问营销或销售人员 ，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化
、销售趋势以及与客户的合同安排；

（6）询问采购人员和生产人员
，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；

（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出 、保管和盘点等情况 。

2.实施分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 ，对财务信息作出评价
。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序
，也可用于对财务报表的总体复核 。本准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序
。

注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项 ，以及对财务报表和审计产生影响的金额
、比率和趋势。

在实施分析程序时
，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系 ，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果 。

如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险
，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。例如，被审计单位存在很多产品系列 ，各个产品系列的毛利率存在一定差异
。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险
，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析 ，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑 。

3.观察和检查

观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果
，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序
。

（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如 ，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动
，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解 。

（2）检查文件 、记录和内部控制手册
。例如，检查被审计单位的章程 ，与其他单位签订的合同
、协议
，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。

（3）阅读由管理层和治理层编制的报告 。例如 ，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议 、高级管理层会议的会议记录或纪要
，管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略 ，对重要经营环节和外部因素的评价
，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项
。

（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动 。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中
，注册会计师有机会与被审计单位的管理层和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解
。

（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序 。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成
、记录、处理和报告 ，以及相关内部控制如何执行
，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。