财税2020年第25号解读(财税2004134号文件)

一 、财税201922号文政策解读

2022年新的组合式税费支持政策

一、新出台的税费支持政策

（一）2022年增值税期末留抵退税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022年第14号）

2.《财政部税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第17号）

3.《财政部税务总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第19号）

4.《财政部税务总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（2022年第21号）

（二）中小微企业设备器具所得税税前扣除政策

【政策依据】

《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（2022年第12号）

（三）首源航空和铁路运输企业分支机构暂停预缴增值税政策

【政策依据】

《财政部税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（2022年第11号）

（四）公共交通运输服务收入免征增值税政策

【政策依据】

《财政部税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（2022年第11号）

（五）3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除政策

【政策依据】

《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》（国发〔2022〕8号）

（六）增值税小规模纳税人免征增值税政策

【政策依据】

《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（2022年第15号）

（七）科技型中小企业研发费用加计扣除政策

【政策依据】

《财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（2022年第16号）

（八）快递收派服务收入免征增值税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于快递收派服务免征增值税政策的公告》（2022年第18号）

2.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

（九）减征部分乘用车车辆购置税政策

【政策依据】

《财政部税务总局关于减征部分乘用车车辆购置税的公告》（2022年第20号）

（十）小微企业“六税两费 ”减免政策

【政策依据】

《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（2022年第10号）

（十一）小型微利企业减免企业所得税政策

【政策依据】

《财政部税务总局带差关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）

（十二）制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策

【政策依据】

《国家税务总局财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（2022年第2号）

（十三）阶段性缓缴企业基本养老保险费
、失业保险费、工伤保险费政策

【政策依据】

1.《人力资源社会保障部财政部国家税务总局关于做好失业保险稳岗位提技能防失业工作的通知》（人社部发〔2022〕23号）

2.《人力资源社会保障部办公厅国家税务总局办公厅关于特困行业阶段性实施缓缴企业社会保险费政策的通知》（人社厅发〔2022〕16号）

3.《人力资源社会保障部国家发展改革委财政部税务总局关于扩大阶段性缓缴社会保险费政策实施范围等问题的通知》（人社部发〔2022〕31号）

（十四）阶段性缓缴职工基本医疗保险费政策

【政策依据】

《国家医保局国家发展改革委财政部国家税务总局关于阶段性缓缴职工基本医疗保险单位缴费的通知》（医保发〔2022〕21号） 。

二 、延续实施的税费支持政策

（十五）重点群体创业税费扣减政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第18号）

2.《财政部税务总局人力资源社会保障部国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号）

（十六）吸纳重点群体就业税费扣减政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第18号）

2.《财政部税务总局人力资源社会保障部国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号）

（十七）企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局人力资源社蠢芹皮会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第18号）

2.《财政部税务总局国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（2019年第49号）

（十八）扶贫货物捐赠免征增值税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第18号）

2.《财政部税务总局国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（2019年第55号）

（十九）自主就业退役士兵创业税费扣减政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）

（二十）吸纳退役士兵就业税费扣减政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）

（二十一）科技企业孵化器等免征房产税
、城镇土地使用税和增值税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局科技部教育部关于科技企业孵化器大学科技园和众创空间税收政策的通知》（财税〔2018〕120号）

（二十二）高校学生公寓免征房产税、印花税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局关于高校学生公寓房产税印花税政策的通知》（财税〔2019〕14号）

（二十三）城市公交站场等运营用地免征城镇土地使用税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局关于继续对城市公交站场道路客运站场城市轨道交通系统减免城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕11号）

（二十四）农产品批发市场 、农贸市场免征房产税
、城镇土地使用税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局关于继续实行农产品批发市场农贸市场房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕12号）

（二十五）从事污染防治的第三方企业减免企业所得税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局国家发展改革委生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》（2019年第60号）

（二十六）支持疫情防护救治等免征个人所得税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第4号）

2.《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（2020年第10号）

（二十七）商品储备免征印花税和房产税、城镇土地使用税政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延续执行部分国家商品储备税收优惠政策的公告》（2022年第8号）

2.《财政部税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的公告》（2019年第77号）

（二十八）制造业中小微企业继续延缓缴纳2021年第四季度部分税费

【政策依据】

1.《国家税务总局财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（2022年第2号）

2.《国家税务总局财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（2021年第30号）

（二十九）生产 、生活性服务业增值税加计抵减政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（2022年第11号）

2.《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年39号）

3.《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（2019年第87号）

（三十）创业投资企业和天使投资个人有关税收优惠政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延续执行创业投资企业和天使投资个人投资初创科技型企业有关政策条件的公告》(2022年第6号)

2.《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）

3.《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）

（三十一）全年一次性奖金个人所得税优惠政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（2021年第42号）

2.《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

（三十二）上市公司股权激励个人所得税优惠政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（2021年第42号）

2.《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

（三十三）外籍个人津补贴个人所得税优惠政策

【政策依据】

1.《财政部税务总局关于延续实施外籍个人津补贴等有关个人所得税优惠政策的公告》（2021年第43号）

2.《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

（三十四）阶段性降低失业保险
、工伤保险费率政策

【政策依据】

1.《人力资源社会保障部财政部国家税务总局关于做好失业保险稳岗位提技能防失业工作的通知》（人社部发〔2022〕23号）

2.《人力资源社会保障部财政部关于继续阶段性降低社会保险费率的通知》（人社部发〔2018〕25号）

3.《人力资源社会保障部财政部关于阶段性降低失业保险费率有关问题的通知》（人社部发〔2017〕14号）

二、2020汇算清缴A107040怎么填

2020汇算清缴A107040怎么填

例:甲公司是高新技术企业,2019年度应税所得3000万元,另有技术转让所得为700万元,技术转让所得符合税收优惠条件.

第一步:填报过程分析

甲公司2019年度应纳税所得额3700万元,其中技术转让所得500万元免税,填报在A107020所得减免优惠明细表第12行第9列,同时在第12行第10列填报超过500万元的部分200万元,最终甲公司应纳税所得额为3100万元.

由于甲公司最终应纳税所得额为3100万元,该公司是高新技术企业,所以A107040第2行高新技术优惠金额需要填报3100万*10%=310(万元),但是如果这样填报,就出问题了,因为国税函【2010】157号文件明确规定,减半征收是按照25%的法定税率减半征收,按照上述填报就是将100万元的减半征收按照15%的税率减半了.

第二步:A107040减免所得税优惠明细表第29行填表说明

第29行"二十九 、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠":纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下,在填报本表低税率优惠时,所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分.

企业从事农林牧渔业项目
、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护 、节能节水项目、符合条件的技术转让
、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收,同时享受高新技术企业 、技术先进型服务企业
、集成电路线生产企业、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业等优惠税率政策,由于申报表填报顺序,按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分,应在本行对该部分金额进行调整.

计算公式:本行=减半项目所得额×50%×(25%-优惠税率).

第三步:如何解决纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半优惠的填报问题呢?

答:A107040第29行减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,采取了专门一行将多享受的优惠金额反向加回来的办法来实现.

即甲公司2019年度技术转让所得200万元减半征收,应该按照25%减半征收,应该缴纳企业所得税25万元,而按照15%减半征收只缴纳15万元,两者相差10万元,在这里要加回来.甲公司2019年度最终减免所得税优惠金额为310万减去10万元,等于300万元.

减:第29行=减半项目的所得×50%×(25%-优惠税率)=200×50%×(25%-15%)=10万元(按高企优惠税率15%多享受的部分)

A107040减免所得税优惠明细表主要项目填报说明

1.第1行"一 、符合条件的小型微利企业减免所得税":填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额.本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)第23行计算的减免企业所得税的本年金额.

2.第2行"二
、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税":根据税法、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第24号)等规定,国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税.本行填报表A107041第31行金额.

3.第13行"十三 、符合条件的软件企业减免企业所得税":根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)
、《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)、《财政部税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第68号)等规定,我国境内新办的符合条件的企业,自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止.表A000000"208软件 、集成电路企业类型"填报"311软件企业(一般软件企业-新办符合条件企业)""321软件企业(嵌入式或信息系统集成软件-新办符合条件企业)"的纳税人可以填报本项,本行填报表A107042第22行金额.

2020汇算清缴A107040怎么填,结合上文的案例解读我们做了细致的讲解.其实大家也看到了A107040减免所得税优惠明细表填报起来也不难,只要我们理解了整个报表的逻辑结构.如果大家还有问题的话可以持续关注我们的文章,更多财务实务干货一网打尽!

三
、契税要涨了吗,2021年

来源：综合国家税务总局、中国税务报新媒体 ，转自：问律

近日，朋友圈等多平台流传

契税法9月1日即将实施
，

听说契税税率要涨了？

这是真的吗？

小伙伴们都冷静点！

《》（以下简称“《契税法》
”）自2021年9月1日起施行，《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）同时废止。契税的税率是否真的提高了？《契税法》与《暂行条例》相比 ，哪些规定变了
，哪些没变？别着急，我们已帮你整理好了↓↓↓

一 、法定税率并未改变

《契税法》维持了《暂行条例》规定的3%～5%税率 ，并未上调
，只是根据税收法定原则，对适用税率的确定程序进行了调整：由省级人民政府确定改为省级人民政府提出并报同级人大常委会决定 ，再按规定备案
。

二、征税范围略有调整

《契税法》规定的征税范围略有调整
，最主要的是将“集体经营性建设用地出让 ”纳入征税范围。

三
、优惠对象有所扩大

《契税法》在原有优惠基础上，增加了对部分非营利机构免征契税的规定 。同时 ，《契税法》明确
，婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属，法定继承人通过继承承受土地 、房屋权属可以享受免缴契税优惠
。

四
、申报缴税更加便利

《契税法》将申报期限和纳税期限合二为一 ，纳税人在办理土地、房屋权属登记手续前，可一次性完成申报缴税。

五 、纳税人权益更有保障

《契税法》还明确了退税情形
、强化了涉税信息保密
，这是充分保护纳税人权益的重要体现 。

具体变化详情请看下表：

购买住房等契税优惠政策继续实施

8月27日，财政部网站发布了《关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部税务总局公告2021年第29号） ，《公告》明确了《中华人民共和国契税法》实施后继续执行的契税优惠政策
。

《公告》明确
，《财政部国家税务总局住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》（财税〔2016〕23号）第一条、第三条中关于契税的政策继续执行。第一条具体内容是：

（一）对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人 、配偶以及未成年子女，下同） ，面积为90平方米及以下的
，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税 。

（二）对个人购买家庭第二套改善性住房 ，面积为90平方米及以下的
，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税
。家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭 ，购买的家庭第二套住房。

全文

财政部税务总局

关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告

财政部税务总局公告2021年第29号

为贯彻落实《中华人民共和国契税法》
，现将税法实施后继续执行的契税优惠政策公告如下：

一
、夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，免征契税 。

二 、城镇职工按规定第一次购买公有住房的 ，免征契税
。

公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房，经县级以上地方人民政府房改部门批准
、按照国家房改政策出售给本单位职工的
，如属职工首次购买住房，比照公有住房免征契税。

已购公有住房经补缴土地出让价款成为完全产权住房的 ，免征契税 。

三、外国银行分行按照《中华人民共和国外资银行管理条例》等相关规定改制为外商独资银行（或其分行）
，改制后的外商独资银行（或其分行）承受原外国银行分行的房屋权属的，免征契税。

四 、除上述政策外 ，其他继续执行的契税优惠政策按原文件规定执行
。涉及的文件及条款见附件1。

五、本公告自2021年9月1日起执行 。附件2中所列文件及条款规定的契税优惠政策同时废止
。附件3中所列文件及条款规定的契税优惠政策失效。

特此公告 。

财政部税务总局

2021年8月27日

国家税务总局

关于契税纳税服务与征收管理若干事项的公告

国家税务总局公告2021年第25号

为贯彻落实中办
、国办印发的《》
，切实优化契税纳税服务，规范契税征收管理 ，根据《》（以下简称《契税法》）、《》(2021年第23号
，以下简称23号公告)等相关规定，现就有关事项公告如下：

一 、契税申报以不动产单元为基本单位
。

二
、以作价投资（入股）、偿还债务等应交付经济利益的方式转移土地 、房屋权属的 ，参照土地使用权出让
、出售或房屋买卖确定契税适用税率、计税依据等。

以划转 、奖励等没有价格的方式转移土地
、房屋权属的
，参照土地使用权或房屋赠与确定契税适用税率、计税依据等 。

三 、契税计税依据不包括增值税，具体情形为：

（一）土地使用权出售
、房屋买卖 ，承受方计征契税的成交价格不含增值税；实际取得增值税发票的，成交价格以发票上注明的不含税价格确定
。

（二）土地使用权互换、房屋互换
，契税计税依据为不含增值税价格的差额。

（三）税务机关核定的契税计税价格为不含增值税价格 。

四 、税务机关依法核定计税价格，应参照市场价格 ，采用房地产价格评估等方法合理确定
。

五、契税纳税人依法纳税申报时
，应填报《财产和行为税税源明细表》（《契税税源明细表》部分，附件1） ，并根据具体情形提交下列资料：

（一）纳税人身份证件；

（二）土地
、房屋权属转移合同或其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证；

（三）交付经济利益方式转移土地 、房屋权属的
，提交土地
、房屋权属转移相关价款支付凭证，其中 ，土地使用权出让为财政票据
，土地使用权出售、互换和房屋买卖 、互换为增值税发票；

（四）因人民法院
、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等因素发生土地、房屋权属转移的，提交生效法律文书或监察文书等。

符合减免税条件的 ，应按规定附送有关资料或将资料留存备查 。

六 、税务机关在契税足额征收或办理免税（不征税）手续后
，应通过契税的完税凭证或契税信息联系单（以下简称联系单，附件2）等 ，将完税或免税（不征税）信息传递给不动产登记机构。能够通过信息共享即时传递信息的，税务机关可不再向不动产登记机构提供完税凭证或开具联系单
。

七
、纳税人依照《契税法》以及23号公告规定向税务机关申请退还已缴纳契税的
，应提供纳税人身份证件，完税凭证复印件 ，并根据不同情形提交相关资料：

（一）在依法办理土地、房屋权属登记前
，权属转移合同或合同性质凭证不生效 、无效
、被撤销或者被解除的，提交合同或合同性质凭证不生效、无效 、被撤销或者被解除的证明材料；

（二）因人民法院判决或者仲裁委员会裁决导致土地、房屋权属转移行为无效
、被撤销或者被解除 ，且土地、房屋权属变更至原权利人的
，提交人民法院 、仲裁委员会的生效法律文书；

（三）在出让土地使用权交付时，因容积率调整或实际交付面积小于合同约定面积需退还土地出让价款的 ，提交补充合同（协议）和退款凭证；

（四）在新建商品房交付时
，因实际交付面积小于合同约定面积需返还房价款的，提交补充合同（协议）和退款凭证。

税务机关收取纳税人退税资料后 ，应向不动产登记机构核实有关土地
、房屋权属登记情况 。核实后符合条件的即时受理
，不符合条件的一次性告知应补正资料或不予受理原因
。

八、税务机关及其工作人员对税收征管过程中知悉的个人的身份信息 、婚姻登记信息
、不动产权属登记信息、纳税申报信息及其他商业秘密和个人隐私，应当依法予以保密 ，不得泄露或者非法向他人提供。纳税人的税收违法行为信息不属于保密信息范围，税务机关可依法处理 。

九 、各地税务机关应与当地房地产管理部门加强协作
，采用不动产登记
、交易和缴税一窗受理等模式，持续优化契税申报缴纳流程 ，共同做好契税征收与房地产管理衔接工作
。

十、本公告要求纳税人提交的资料
，各省 、自治区
、直辖市和计划单列市税务局能够通过信息共享即时查验的，可公告明确不再要求纳税人提交。

十一、本公告所称纳税人身份证件是指：单位纳税人为营业执照 ，或者统一社会信用代码证书或者其他有效登记证书；个人纳税人中
，自然人为居民身份证，或者居民户口簿或者入境的身份证件 ，个体工商户为营业执照 。

十二 、本公告自2021年9月1日起施行
。《全文废止和部分条款废止的契税文件目录》（附件3）所列文件或条款同时废止。

特此公告 。

国家税务总局

2021年8月26日

解读

关于《国家税务总局关于契税纳税服务和征收管理若干事项的公告》的解读

为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》
，切实优化契税纳税服务，规范契税征收管理 ，根据《中华人民共和国契税法》（以下简称《契税法》）
、《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（2021年第23号
，以下简称23号公告）等相关规定，税务总局制发了《关于契税纳税服务和征收管理若干事项的公告》（以下简称《公告》）
。现就有关问题解读如下：

一、《公告》制发的背景是什么？

《契税法》于2020年8月11日经第十三届全国人大常委会第二十一次会议表决通过 ，自2021年9月1日起施行。为保证《契税法》顺利实施，财政部和税务总局联合制发了23号公告 。在此基础上
，为进一步优化纳税服务，规范契税征收管理 ，税务总局制发《公告》
，明确契税纳税申报 、税款核定征收
、退税、先税后证 、信息保密等纳税服务与征收管理规定，为纳税人和基层税务人员提供了政策依据与办事指引。

二
、为什么契税申报的基本单位是不动产单元？

根据《不动产登记暂行条例》及其实施细则规定 ，不动产单元是权属界线封闭且具有独立使用价值的空间
，且不动产单元具有唯一编码
。为进一步提升契税纳税申报的规范性，便于纳税人理解和办理 ，并与不动产登记有关规定统一衔接
，《公告》明确了纳税人申报契税的基本单位为不动产单元。

因共有不动产份额变化或者增减共有人导致土地、房屋权属转移的，纳税人也应以不动产单元为单位申报契税 。

【例1】自然人A整体购买某幢住宅楼
。在办理不动产权属登记时 ，不动产登记机构将该幢住宅楼登记为2个不动产单元
，则A应就2个不动产单元分别向税务机关申报契税。

三 、以作价投资（入股）
、偿还债务、划转 、奖励等方式转移土地
、房屋权属应申报契税的，如何确定适用税率、计税依据等？

《契税法》第二条第三款规定 ，以作价投资（入股） 、偿还债务、划转
、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当征收契税 。

为方便纳税人确定上述应税行为契税申报的适用税率 、计税依据等
，《公告》明确，以作价投资（入股）
、偿还债务等应交付经济利益的方式转移土地、房屋权属的 ，参照土地使用权出让 、出售或房屋买卖确定契税适用税率
、计税依据等
。以划转、奖励等没有价格的方式转移土地 、房屋权属的
，参照土地使用权或房屋赠与确定契税适用税率
、计税依据等。

【例2】为支持合理住房需求，某省依法规定本地区住房买卖契税适用税率为3% 。若纳税人A作为债权人承受某债务人抵偿债务的一套住房 ，A应参照住房买卖的适用税率3%
，以及抵债合同（协议）确定的成交价格申报契税
。

四、契税计税依据不包括增值税具体指什么？

23号公告第二条第（九）项规定，契税的计税依据不包括增值税。为方便纳税人确定契税申报的计税依据 ，《公告》按照土地使用权出售 、房屋买卖
，土地使用权互换
、房屋互换，税务机关核定契税计税价格等三类情形 ，作出契税计税依据不包括增值税的具体规定 。

一是土地使用权出售、房屋买卖的
，承受方计征契税的成交价格不含增值税；实际取得增值税发票的，成交价格以发票上注明的不含税价格确定
。

二是土地使用权互换 、房屋互换的 ，应分别确定互换土地使用权、房屋的不含税价格，再确定互换价格的差额。

三是土地使用权赠与
、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为的
，税务机关核定的契税计税价格为不含增值税价格 。

需要说明的是，土地 、房屋权属转让方免征增值税的 ，承受方计征契税的成交价格不扣减增值税额。

【例3】某一般纳税人A公司销售其自建的房屋
，含税价为328万元，并适用一般计税方法 ，2019年1月
，A公司向纳税人B开具第1张增值税发票，注明的增值税额为10万元
、不含税价格为100万元；2021年9月 ，A公司向纳税人开具第2张发票
，注明的增值税额为18万元、不含税价格为200万元
。则B申报契税的计税依据=100+200=300（万元）。

【例4】自然人A与自然人B互换房屋，A的房屋不含税销售价格为145万元 ，B的房屋不含税销售价格为100万元 。则A申报契税的计税依据为0；B申报契税的计税依据=145-100=45（万元）
。

【例5】自然人A将一套购买满2年的住房销售给自然人B
，合同确定的交易含税价为210万元，A符合免征增值税条件 ，向税务机关申请代开增值税发票上注明增值税额为0,不含税价格为210万元。则B申报缴纳契税的计税依据为210万元 。

五 、《公告》实施后，纳税人申报契税所需提交资料有变化吗？

没有变化
。《公告》延续税法实施前做法
，明确契税纳税人依法纳税时，应填报《财产和行为税税源明细表》（《契税税源明细表》部分） ，并根据具体情形提交下列资料：

（一）纳税人身份证件；

（二）土地
、房屋权属转移合同或其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证；

（三）交付经济利益方式转移土地 、房屋权属的
，提交土地
、房屋权属转移相关价款支付凭证，其中 ，土地使用权出让为财政票据
，土地使用权出售、互换和房屋买卖 、互换为增值税发票；

（四）因人民法院
、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等因素发生土地、房屋权属转移的，提交生效法律文书或监察文书等。

需要说明的是 ，税务总局发布的《关于契税纳税申报有关问题的公告》（2015年第67号
，以下简称67号公告）将继续有效 。67号公告规定，根据人民法院 、仲裁委员会的生效法律文书发生土地、房屋权属转移 ，纳税人不能取得销售不动产发票的
，可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报，税务机关应予受理
。购买新建商品房的纳税人在办理契税纳税申报时 ，由于销售新建商品房的房地产开发企业已办理注销税务登记或者被税务机关列为非正常户等原因，致使纳税人不能取得销售不动产发票的
，税务机关在核实有关情况后应予受理。

六
、纳税人如何申报享受契税减免税政策？

根据《公告》规定，契税纳税人符合减免税条件的 ，应按规定附送有关资料 。

对享受公共租赁住房、农村饮水安全工程等契税减免税政策的纳税人
，根据《财政部税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告》（2019年61号） 、《财政部税务总局关于继续实行农村饮水安全工程税收优惠政策的公告》（2019年67号）等规定，实行资料留存备查的优惠办理方式
。

七
、修订后的《契税税源明细表》填报项目有什么变化？

根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（2021年第9号）第一条规定 ，纳税人申报缴纳契税时
，应填报《财产和行为税税源明细表》（《契税税源明细表》部分）。

《公告》附件1公布了修订后的《契税税源明细表》（以下简称《税源明细表》）的样式 。与原表相比，《税源明细表》主要变化有三个方面：

一是为进一步减轻纳税人负担 ，在满足契税申报要求基础上
，将《税源明细表》“用途
”栏次选项由原来的“居住”“商业 ”“工业
”等7项压缩为“居住”和“非居住 ”2项，“权属转移方式
”的选项也进行了简化。

二是将原表中“减免性质代码和项目名称”细分为“居民购房减免性质代码和项目名称 ”和“其他减免性质代码和项目名称
”两个栏次
。其中 ，“居民购房减免性质代码和项目名称”仅供自然人购买住房申请享受居民购买家庭唯一、家庭第二套等优惠政策时填报
，“其他减免性质代码和项目名称 ”供企业和自然人申请享受其他优惠政策时填报。

符合条件的纳税人，可以使用《税源明细表》同时填报两类优惠 ，“一次填报 、同时享受” 。

【例6】自然人A的房屋被该县人民政府征收，获得货币补偿80万元
，之后A重新购买一套80平方米的住房，不含税成交价格为100万元 ，并符合家庭唯一住房优惠条件
。如该省规定对成交价格不超过货币补偿的部分免征契税
，则A申报契税时，应在“居民购房减免性质代码和项目名称
”中选择个人购买家庭唯一住房90平米及以下契税减按1%征收的减免性质代码和项目名称 ，在“其他减免性质代码和项目名称”中选择授权地方出台的房屋被征收取得货币补偿重新购买住房契税优惠政策的减免性质代码和项目名称
，并在“抵减金额 ”中填入“800000
”元。则A申报契税的应纳税额=（1000000-800000）×1%=2000（元） 。

三是增加“权属登记日期”栏次
。《契税法》第十条规定，纳税人应当在依法办理土地
、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。《税源明细表》相应增加了“权属登记日期 ”栏次 ，供在土地、房屋权属登记后申报缴纳契税的纳税人填报使用 。如纳税人在办理土地 、房屋权属登记前申报缴纳契税的
，无需填报该栏次
。

八
、《公告》实施会影响目前房地产交易税费申报模块和相关表单的使用吗？

不会。目前，我们已经结合《契税法》实施需要 ，对征管信息系统中的增量房交易、存量房交易 、土地出让转让等房地产交易税费申报模块进行了修改完善
，同时，对使用模块需填报的有关申报表单进行了同步优化 ，《公告》实施后，房地产交易税费申报模块和表单仍可继续使用 。

九
、契税信息联系单的应用场景是什么？

为更好落实契税“先税后证
”的管理要求
，方便完税后的纳税人办理不动产登记事项，《公告》明确 ，税务机关在契税足额入库或办理免税（不征税）手续后
，应通过契税的税收缴款书、税收完税证明或契税信息联系单等，将完税或免税（不征税）信息传递给不动产登记机构
。

《契税法》实施后 ，税务机关启用统一样式的契税信息联系单
，作为向不动产登记机构传递纳税人办税信息的载体之一，可以更好满足部门协作的管理要求。对于契税足额入库或办理免税（不征税）手续的 ，税务机关如无法通过契税的税收缴款书 、税收完税证明传递信息的
，可提供契税信息联系单 。同时，如果能够通过信息共享即时传递办税信息的 ，税务机关可不再向不动产登记机构提供完税凭证或开具联系单。

十、《公告》实施后
，纳税人申请办理退税应提供资料有变化吗？

办税资料有所简化
。纳税人依照《契税法》及23号公告规定向税务机关申请退还已缴纳契税的，应提供纳税人身份证件 ，税收缴款书或税收完税证明复印件，并根据不同情形提交相关资料：

（一）在依法办理土地
、房屋权属登记前
，权属转移合同或合同性质凭证不生效、无效 、被撤销或者被解除的，提交合同或合同性质凭证不生效
、无效、被撤销或者被解除的证明材料；

（二）因人民法院判决或者仲裁委员会裁决导致土地 、房屋权属转移行为无效
、被撤销或者被解除 ，且土地、房屋权属变更至原权利人的
，提交人民法院 、仲裁委员会的生效法律文书；

（三）在出让土地使用权交付时，因容积率调整或实际交付面积小于合同约定面积需退还土地出让价款的 ，提交补充合同（协议）和退款凭证；

（四）在新建商品房交付时
，因实际交付面积小于合同约定面积需返还房价款的，提交补充合同（协议）和退款凭证。

为进一步简化办税流程和资料 ，纳税人办理退税时无需提交不动产权属证明材料 。《公告》明确
，收取纳税人退税资料后，税务机关应向不动产登记机构核实有关土地
、房屋权属登记情况
。

十一、应当依法予以保密的纳税人的个人信息具体包括哪些内容？

依法予以保密的纳税人的个人信息具体包括：税收征管过程中知悉的个人身份信息 、婚姻登记信息
、不动产权属登记信息、纳税申报信息及其他商业秘密和个人隐私。

需要说明的是 ，纳税人的税收违法行为信息不属于保密信息范围
，税务机关可依法处理 。

十二 、《公告》实施后，契税申报缴纳的主要方式有变化吗？

没有变化
。根据《契税法》有关规定 ，契税由土地、房屋所在地的税务机关征收管理。《公告》明确，对实行“一窗受理”的地区
，纳税人可以到当地政府服务大厅或不动产登记大厅设立的综合受理窗口统一办理契税纳税申报及其他不动产登记
、交易和缴税事项 。

具备条件的地区，纳税人可以通过电子税务局或纳税人端APP应用等方式 ，实现契税申报缴纳网上办理、掌上办理
。

十三 、税务机关能够通过信息共享即时查验的纳税资料
，纳税人还需要提交吗？

《公告》规定，纳税人提交的资料 ，各省
、自治区、直辖市和计划单列市税务局能够通过信息共享即时查验的
，可公告明确不再需要纳税人提交。

十四 、《公告》中纳税人身份证件具体内容指什么？

《公告》所称纳税人身份证件是指：单位纳税人为营业执照，或者统一社会信用代码证书或者其他有效登记证书；个人纳税人中 ，自然人为居民身份证
，或者居民户口簿或者入境的身份证件，个体工商户为营业执照 。

十五
、《公告》什么时候起施行？

《公告》自2021年9月1日起施行
。修订后的《契税税源明细表》和契税信息联系单同日启用 ，《全文废止和部分条款废止的契税文件目录》所列文件或条款同日废止。